本科毕业论文：财务成果及其合理性研究

一、引言

经济理论家花费了很大的力量试图揭开利润(亏损)这个基本概念的意义，但他们中的一部分人只是研究了被认为是明显的和一致的计算程序。这些程序记载在账簿记录中：为了计算利润，它们形成了平衡。商务活动首先需要它作为反映经济主体的财务状况的手段，而后只是作为计算财务成果的方法。到1925年年末，人们清楚了这些目的是相互矛盾的。

二、两种方法

理论是完整的，而实践部分地受到两种平衡的制约：静态和动态。静态平衡的目的是正确地提供财务状况，而动态平衡的目的是确定经济主体的财务成果。自然地两种平衡方法得到的利润是不同的。

静态平衡与动态平衡在内容上的主要区别在于：静态平衡思想认为财产必须按照形成平衡日当时的价格计价，而动态平衡的拥护者主张在现实价格涨价的情况下按照与财产取得时相关的实际支出估价。静态平衡拥护者认为公司的资源表现为资产，而动态平衡的拥护者认为公司的资源表现为投入资本。

在近代曙光来临时，两种平衡理论结构和与其相一致的财务成果核算方法产生了：静态平衡趋势在威尼斯形成的早期核算记录中找到了并被“两种会计学”之父帕乔利准确表达出来，但当时不是没有反对意见;动态平衡思想体现在第一批佛罗伦萨资本主义公司的早期记录中。这两种方法在目的和内容上的区别在几百年间甚至是现在也没被经济学家、会计和企业家所关注。但是在任何一种方法下，财务成果可能只是在活动完全结束时才能计算出来。

假设购买n个物体并出售它们，收入和与支出和的差可以看作是财务成果。如果活动是短的，这可以轻松得到，而现在假设谈的是造船活动，年复一年的定购、制造船舶并出售船舶。正确的结果只有在造船厂作为经济单位建成船舶并可以计算在这期间t年的全部收入和全部支出后才能得到。区别在于第一个例子中时间差最小化并可以被忽略，而第二个例子中许多年中用于造船的货币购买力发生了变化，因为货币购买力还在变化，所以确定财务成果几乎是不可能的。

这样可以得出两个结论：一是公司真正的财务成果只有在公司经济活动结束时才能计算，换句话说，公司真正的财务成果只有在公司解散时才能产生;二是公司存在的时间越长，那么它的财务成果计算越复杂。

这些结论既相互补充又相互矛盾。第一个结论从字面上看许多年都活动于商业世界。对于财务成果本身的理解，理查德写道：“是罗马的权力文化，按照它企业可以使用利润只有在它真正或者推断解散的时候”。后来产生了中间利润概念，从中间利润中可以大胆地撤回自筹资金(这和罗马传统不矛盾)并用于个人消费(当然这和罗马传统是矛盾的)。

罗马书以后对第二个结论评价很少，实质上在20世纪一般来说忽视了，因为几乎所有的国家都采用了经常运转企业的原则：组织一次产生将永久存在。

在俄罗斯的正式文件中是这样规定的：“组织在观察未来中继续自己的活动，它缺少计量和解散或者活动根本减少的必然性，所以在设置的秩序中情况会越来越丰富(活动连续性假设)。”

其中隐藏了所有的原则。在此基础上可以作出经济活动参与者希望计算中间财务成果的结论，同时他们想看到月利润、季度利润和年利润，有时候还想看到每天的利润，还有主要资本金和周转金的支出所购买的东西和为了个人生活快乐得到了什么。于是这里发生了时间对于经济生活的经常性干预。

很显然，对于公司来说存在时间向量：

t1…………………………tn

历史捕捉到法律工作所有时间的法律角色的所有经济活动。产生了一个确定ti期公司工作中间成果的问题。于是时间序列获得以下形式：

t1……………ti……………tn

因为政府和所有者需要了解某一时刻ti的中间利润，那么主要问题就归结为这一时刻的选择。通常这不是劳动成果形成的，而是外部状况提供的，比方说年末，12月31日。在任何情况下财务成果的计算问题都是预先设定的。关于它的各种探讨都是有可能的。

三、三种利润形式

(一)动态利润(p1)等于一个报告期期间公司所得到的收入(d)与所发生的支出(z)之间的差：p1=d-z

在经济活动成果中公司所赚取的资金被认可为收入，但是产生了一个核算问题：例如，折旧、延期支付等等。存在三种折旧方法：加速折旧法;直线法;累进法。在实践中通常认为直线法比较好，因为它比较简单，可以忽略时间因素。

实际上加速折旧法和累进折旧法具有决定意义。在加速折旧法下报告期收入开始显著减少，而以后各期收入相应增加。在累进折旧法下折旧和税收的所有负担落在以后各期。

所有财产应当按历史成本确定价格。财产按得到它的实际支出定价。动态平衡是这个标准的必然结果。

(二)静态利润(p2)等于报告期结束时财产(资产)大小(a1)与开始时财产(资产)大小(a0)之间的差：p2= a1-a0

在这种情况下预先设定资产价格增值是利润，而减值自然是亏损。这里平衡中提供的所有财产需要按现值估价。如果在12月31日形成平衡，那么价格不能是历史的而是现实的与报告提供期相一致的。众所周知，历史价格最大的不足在于，它们不具有可比性，甚至是同一资产在不同的时间取得也是如此。

(三)交易所利润(p3)等于这一时刻公司的价格(q1)与某一以前时期公司的价格(q0)之间的差：p3= q1- q0

在这种情况下平衡的结果不被看成是资产项目与负债项目之间的关系，区别于前两种方法带来的平衡。作为后果，平衡的结果将产生或多或少的平衡因素之和。结果与和之间的差将作为商誉列示，而且商誉的大小将具有重大的现实分析意义。从这里可以得出以下结论：公司的价值是由其股票的现价决定的。交易所平衡理论是以此为基础产生的。

这样，得到了按照完全不同的三种会计平衡理论计算的三种利润的大小。

四、三种平衡结构和利润

所得到的结论表明，在经济活动分析中可能出现三类结果，而每种类型结果中又包括四种情况。财务成果可以分为十二种情形：

p1>p2>p3 (1.1)p2>p1>p3 (2.1) p3>p1>p2(3.1)

p1>p3>p2 (1.2)p2>p3>p1 (2.2) p3>p2>p1(3.2)

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