用税收分析看企业低税负问题的调研报告

区**镇是全国著名焊管之乡，有各类规模的焊管生产企业201家，主要设备使用焊管机组口径自16mm到165mm不等。生产各种规格产品2万多种，主要用于摩托车、家具、健身器材、钢结构、建材等行业。XX年全镇焊管企业年销售达30.04亿元，占全镇经济总量33%。应征增值税4631.72万元左右，实际入库4631.72万元。年销售收入1000万元以下的企业119户，占行业生产企业59.20％；年销售1000万元以上的企业82户，占40.80％。企业之间增值税税收负担率偏差较大，行业税收负担率低的0.3%,高的2.6%，行业平均税收负担率仅为1.54%。
　　该行业存在以下特点：1、生产设备简单、技术含量不高，前期投资少，行业门槛低；2、附加值低、产品市场竞争激烈，从而导致企业之间互相压价，整体企业利润率低，行业平均利润率仅为3％。3、部分销售为低档建筑用焊管，导致行业内无票销售严重，同时废料销售的不开票，少申报,造成征管难度加大，税负率较低。
　　为此，**国税二分局针对税负率明显偏低且销售超过1000万元的企业，对具有行业代表性企业a公司进行了服务性调研。
　　一、企业基本情况
　　a公司成立于XX年，注册资金3000万元，为增值税一般纳税人。公司主要生产大中型口径焊接方、矩形钢管的大型企业，拥有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生产线和冷弯型钢机组，常年生产标准为gb/t6728-XX、gb/t6725-XX、jis3466、en10219、astm a500等各种大中型口径优质焊接钢管。产品主要用于建筑结构，如大型体育馆、展览馆、工业厂房、高层建筑、煤矿矿井、机械等，生产工艺流程图如下：
　　该公司财务制度基本健全，内部控制基本有效。XX年该公司产品销售收入12455.31万元，缴纳增值税132.06万元，实现利润561万元；XX年产品销售收入19967.71万元（含外销收入1590.98万元），缴纳增值税116.25万元，实现利润324.61万元。该公司在日常征管和巡查中未发现有重大偷骗税行为，纳税信用良好。
　　二、通过分析确定调研重点
XX、XX增值税税负比对
单位:万元
　　　　年份
项目
XX
XX

销售收入
12455.31
19967.71

销项税金
2103.24
3124.04

进项税金
1946.07
3445.67

应交税金
132.06
116.25

税负（%）
1.06
0.58
　　通过对其增值税申报相关资料的分析，企业XX年销售收入的增幅度为XX年的60.31%；而在销售增长的同时, 增值税税负率却从XX年的1.06%降为XX年0.58%, 下降幅度达45.28%，明显低于行业税收负担率预警值1.85%,存在一定的不合理。所以我们将该公司增值税税负偏低原因作为调研的重点，主要关注有无未开票收入,废料开票吨位是否如实,价格是否合理。
XX、XX盈亏情况的比对分析
单位：万元、吨
项目
XX年
XX年
增长幅度（%）

一、主营业务收入
12455.13
19967.71
60.32

销售数量
34201.93
47662.678
39.36

销售单价
3641.65
4189.38
15.04

二、主营业务成本
10909.64
17669.24
61.96

单位成本
3189.73
3707.14
16.22

三、主营业务税金及附加
13.43
20.44
52.20

四、营业费用
373.93
909.32
143.18

占主营业务收入比例（%）
3.00
4.55

五、主营业务利润
1158.13
1368.71
18.18

六、管理费用
274.68
428.94
56.16

占主营业务收入比例（%）
2.21
2.15%

七、财务费用
321.15
565.39
76.05

占主营业务收入比例（%）
2.58
2.83%

八、营业外收入
4
九、营业外支出
5
49.77
895.40

十、利润总额
561
324.61
-42.67
　　从上表可以看出，成本的增长率率基本与收入增长率保持一致，而各项的费用增长率却远远高于销售增长率，所以将费用列支是否合理作为调研重点。
三、调研疑点说明
　　针对以上重点，调研人员要求企业作出说明，与企业负责人、财务人员进行了谈话，要求企业对以上分析的重点作出说明。调研人员要求企业从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价四个指标值和费用大幅增长原因方面作出说明，企业作出了如下解释：
　　1、税收负担率低主要原因是年末存货的增加以及XX年外销收入、期末留抵税额的影响。
　　2、产品制成率偏低是由于工人流动性强，熟练工少，生产中容易出次品，另一方面为了降低生产成本，夜间电费低廉，尽可能开夜班，导致产品质量与白天有差距。
　　3、单位能耗较高是企业产品品种较多，其中部分产品是外贸业务，交货时间紧，同一规格产品连续生产时间短。中间换模具频繁，所以单位能耗高。
　　4、废料数量和售价方面，废料由企业所在地人员承包收购，数量大致估算，价格的确偏低了一些，有部分废管收入未申报。
　　5、营业费用的增长是由于07有出口外销，海运费的支出大大增加了营业费用的总额；财务费用增长的原因是XX年企业还是工贸一体，而XX年是纯工业资金的需要量更大，贷款额度加大；营业外支出企业列支的是地方三金，因为XX年三金还是包额的，而XX年是按收入0.3%正常缴纳的。
　　对于企业给出的解释，调研人员到企业实地了解情况，运用综合分析手段，在该公司服务性调研过程中，具体做法主要有：
　　1、对企业报送的资料、数据整理分析，从公司的申报资料提取信息，进行税负分析。
　　2、根据同行业的产废率，对公司的产废申报情况进行分析。
　　3、查看企业的贷款额度是否合理、利息支出是否符合同期贷款利率，费用发票、海运发票是否真实。
　　四、开展实地调查
　　评估人员根据日常征管中掌握相关信息，从税收负担率、产品制成率、单位能耗、废料数量和售价、费用列出等五个方面对企业情况进行实地调查和分析。
　　（一）税收负担率方面
　　1、XX-XX存货变动对增值税税负的影响
单位：万元
年 度
品 种
期初
期末
影响税金

XX年
产成品
713
1209
84.32

原材料
272
106
-28.32

小 计
985
1315
56

XX年
产成品
1209
2312
188

原材料
106
1766
282

小 计
1315
4078
470
2、XX年外销货物享受“免抵退”政策对增值税的影响
该企业具备自营出口权，XX年1～6月外销货物享受“免抵退”政策，XX年外销收入1590万元，退税率为13%，“免抵退”税额为206万元。
3、XX年末留抵税额为225万元。
综上所述各个因素还原后，该公司XX年、XX年度增值税税负列表如下：
年度
销收收入
应交税金
税 负
分析调整税额
实际税负

XX
12455
132
1.06%
+56
1.509%

XX
19967
116
0.58%
+451
2.84%
　　从上表可以看出，该公司XX年增值税税负应为2.84%,属于正常范围内。
　　（二）产品制成率方面：该企业XX年生产领用带钢36409.84吨，生产焊管34298.07吨,无形损耗108.858吨,申报废丝1274.34吨。XX年生产领用带钢50994.111吨,生产焊管48699.38吨,无形损耗254.97申报废丝1700吨。计算出企业折率为95.5%。按同行业96%折率，XX年少报销售焊管182.05吨,按每吨3800元/吨,补销售69.18万元,补增值税11.76万元,XX年少报焊管254.97吨,补销售96.89万元，补增值税16.47万元。
　　（三）单位能耗方面：60以上机组生产焊管行业内单位能耗约为85千瓦/吨。该企业XX年制成焊管34771.4吨，企业耗用电量2971043千瓦,根据耗用量推算出企业未开票焊管182.05吨,XX年生产焊管48699.38吨,企业生产用电度4161200度， 根据耗用量推算出企业未开票焊管254.97吨,同时印证了产品制成率行业水平。
　　（四）废料数量和售价方面：XX年企业申报废料909.13吨，平均单价2600元/吨(含税)，金额20.2万元。XX年申报废料1190.06吨，应产废料1274.85吨，废料市场参考价为2600(含税)。应补废料收入为18.84万元（不含税）,影响税收3.2万元。
　　（五）费用方面：管理费用中列支了固定资产8.05万元，出国考察费2.41万元，需由个人承担的各项费用合计0.33万元，营业外支出其中罚款0.81万元，与收入无关的支出6.87万元，共计调增收入18.47万元。
　　五、调研分析
　　在数据分析和实地调查基础上，采集该企业相关信息，确定四个指标参数,分析企业实际情况。
税收负担率预警参数
产品名称
工艺流程
预警税负
偏离值

低档建筑管
热轧带钢---焊管成品
1.5%
±0.1％

高档产品管
热轧带钢—委托冷轧—焊管成品
2.0%
±0.2％
注：低档建筑管是指质量要求不高，用热轧带钢直接加工成型，主要用于建筑市场产品
高档产品管：焊管产品售价3900元/吨，销项税金663元，购进原材料带钢3200元/吨，产品制成率96%，生产每吨焊管耗用带钢1.04吨，金额3328元。生产焊管耗电60元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金586.16元，每吨焊管应缴增值税76.84元，理论税负1.97。
　　低档产品管：焊管产品售价3140元/吨，销项税金533.80元，购进原材料带钢2700元/吨，产品制成率98%，生产每吨焊管耗用带钢1.02吨，金额2754元。生产焊管耗电50元/吨，生产焊管每吨其他物耗60元/吨。进项税金486.88元，每吨焊管应缴增值税46.92元，理论税负1.49。
该指标主要通过对企业税收负担率的测算，将其与行业预警税负进行比对，对税收负担率异常的企业，可以对其关联指标进一步展开分析，以发现企业纳税申报上可能存在的疑点。
产品制成率预警参数
机组类型
工艺流程
产品制成率
产废率

60-76机组
热带分剪—成型焊接—切割—成品
96％
2.5％

80机组以上
热带分剪—成型焊接—切割—成品
97％
2.5％
　　注：热带指热轧带钢；冷带指热带经过冷轧后的带钢。
单位能耗方面预警参数
机组口径类型
单位产品能耗定额
预警能耗值

60（含）-76机组
65—85kw/t
>85kw/t

80机组以上
75—95kw/t
>95kw/t
废料数量和售价方面预警参数
　　焊管行业一般成品率96%，一般无形损耗为0.5%，考虑到其它分剪、平头、探伤等工艺影响，最高无形损耗达1.5%。产废率预警值为2.5%，废料市场参考价为2600元/吨（含税）。
　　六、调研结论
　　通过以上数据分析和实地调研，可以得出结论：该公司存在仓库销售废料未有出入库，企业未准确记载销售账、库存材料账，主要相关内容记载不齐和未将全部销售业务进行记载，费用发票未经严格审核，企业主动补申报销售185万元，补缴税款98万元。
　　七、调研体会
　　1、加强巡查，要求税收管理员按季深入企业了解企业实际经营情况,做好税收分析。
　　2、健全监控体系：要求企业按季上报《焊管企业生产情况表》，将采集数据与预警指标进行比对。
　　3、特别关注异常企业，要求企业说明异常原因，不能说明具体原因的，根据情况进入日常评估或移送稽查。
　　4、按季开好重点行业分析会，研讨行业管理经验、办法。探讨行业管理中出现的热点、难点，提高行业管理的规范性、统一性。
　　5、定期剖析税收管理员行业管理质量，参与税收管理员绩效考核。

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